En recientes resoluciones,—06660/2023, de 20 de marzo de 2024 y 00759/2024, de 20 de octubre de 2025— el Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC) ha confirmado el criterio sostenido de forma reiterada por la Dirección General de Tributos: el incremento de fondos propios que da derecho a la reducción debe mantenerse durante todo el plazo legal —actualmente tres años— y verificarse ejercicio a ejercicio, no únicamente al final del periodo. Además, el requisito no se limita al incremento aislado, sino que exige mantener los fondos propios finales del ejercicio en que se aplicó la reserva.
El TEAC rechaza interpretaciones más flexibles, como la posibilidad de compensar reducciones temporales o diferir el análisis del cumplimiento al final del plazo. Asimismo, aclara que determinadas correcciones contables o repartos de dividendos que reduzcan los fondos propios pueden implicar la regularización parcial o total del beneficio fiscal aplicado.
Asimismo, el TEAC descarta interpretaciones flexibles que pretendan excluir determinados cargos a reservas o diferir la comprobación del requisito, reforzando la importancia de una gestión contable y fiscal coherente.
Implicaciones prácticas clave:
- Revisar anualmente la evolución de los fondos propios durante el periodo de mantenimiento.
- Analizar el impacto fiscal antes de aprobar dividendos o realizar ajustes contra reservas.
- Documentar adecuadamente el cumplimiento del incentivo para evitar regularizaciones futuras.
- Coordinar la planificación fiscal con la política financiera y societaria del grupo.
Este criterio incrementa la seguridad jurídica, pero también eleva el nivel de exigencia en el control y seguimiento del beneficio fiscal.
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