Circular Fiscal Noviembre 2016

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Capítulo 2. La presentación del modelo de delcaración resumen anual del IVA (Modelo 390) no interrumpe el plazo de prescripción

El TEAC en una reciente Resolución del pasado 22 de septiembre, resuelve que la presentación del modelo de declaración resumen anual del IVA (modelo 390) no interrumpe el plazo de prescripción del derecho de la Administración para comprobar y liquidar todos los periodos de liquidación del IVA, ya que no es una actuación del obligado tributario conducente a la liquidación o autoliquidación de la deuda tributaria como ocurre con las declaraciones mensuales o trimestrales, sino que hay que estar al plazo de presentación de la declaración-liquidación de cada periodo, y su correspondiente plazo de prescripción.

De acuerdo con este criterio, cada periodo de declaración prescribiría por el transcurso de cuatro años desde la finalización del plazo de presentación de la declaración-liquidación correspondiente al mismo.

Este criterio del TEAC establece una diferencia con el mantenido por el Tribunal Supremo que en anteriores Sentencias resolvió que el modelo anual sí interrumpía la prescripción porque cuando fueron dictadas se tenía que adjuntar al modelo 390 copia de todas las declaraciones mensuales o trimestrales.

El TEAC resuelve que dado que actualmente no existe la obligación de adjuntar dichas declaraciones, el modelo 390 es simplemente una declaración informativa que no tiene un contenido liquidatorio, puesto que únicamente se está suministrando información agregada de los importes declarados en las autoliquidaciones mensuales o trimestrales, pero sin que se realicen operaciones de liquidación o autoliquidación, las cuales ya se habrán hecho en las declaraciones-liquidaciones mensuales o trimestrales correspondientes y por ende, no puede producir efectos en las declaraciones mensuales o trimestrales, ya que son las únicas que se refieren al cumplimiento de la obligación material de declarar o de pagar la cuota correspondiente y por lo tanto son las únicas que pueden estar afectas por la figura de la prescripción.